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所得税の会計処理。所得税の発生・納付を会計に反映させる方法所得税勘定

すべての営利団体は、その活動分野に関係なく、利益を最大化するよう努めており、その利益に対して国家に税金を支払わなければなりません。ダミーであっても、例を使用して必要な税金の計算を独自に実行することは難しくありません。

所得税は国家予算を賄うための重要な財源の 1 つです。連邦税を指し、関連する法律によって規制されています。

所得税は、支出額によって減額された収入に基づいて国家予算に支払われます。つまり、次の計算式に従います。

UD – PNO + SHE – IT = TNP UR – PNO + SHE – IT = TNU

これらの略語は次のように解読されます。

UD – 条件付き収入金額。
UR – 会社の経費。
PNO – 永久納税義務。
OTA – 繰延税金資産。
ONO – 繰延税金負債。
TNP – 現在の利益税。
TNU – 現在の税損失。

課税所得には、企業が商品やサービス、自社生産の作品、および他人から購入した作品の販売とともに受け取るものが含まれます。例外は次のとおりです: プラスの為替レートまたは金額の差、罰金または罰金、無料で受け取った財産、ローンの利息:

すべての企業は、統一農業税（統一農業税）、UTII（帰属所得に対する統一税）、STS（簡易システム）などの特別税の下で運営されている企業を除き、利益の一定割合を予算に支払います。

納税者は、共通システムを利用するすべての国内企業と、州内で利益を上げている、または州の駐在員事務所を通じて事業を行っている外国企業です。個人起業家や、重要なイベント（オリンピック、サッカー世界選手権など）の準備に携わる企業も、次の場合には支払いをしません。

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最新のデータによると、一般所得税率は 20% で、このうち 3% が、最新の法律によれば一般予算に、17% が地方予算に充てられます。連邦予算における最低税率 13.5% は、障害者を雇用し、自動車を生産し、経済特別区で操業し、工業団地やテクノポリスの居住者として活動する企業にのみ適用されます。

所得税の計算 - 例

第 1 四半期、同社は 2,350,000 ルーブルに相当する収入を生み出しました。

このうち VAT は 357,000 ルーブルです。
製作費 – 670,000ルーブル。
職員に賃金を支払うための費用 - 400,000ルーブル。
保険ニーズに対する拠出 – 104,000 ルーブル。
減価償却額は70,000ルーブルです。
さらに、同社は別の会社に融資を発行し、その対価として4万ルーブルを受け取った。パーセント;
前期に報告された税損失は80,000ルーブルに達しました。

取得したデータに基づいて、企業の利益を計算します: ((2,350,000 – 357,000) + 40,000) – 670,000 – 400,000 – 104,000 – 70,000 – 80,000 = 709,000 ルーブル。これに基づいて、所得税の計算は次のようになります: 709,000 x 20% = 141,800 ルーブル。

軽減税率オプションを適用した例

OSN 上の企業が請求期間中に 4,500,000 ルーブルの収入を受け取り、2,700,000 ルーブルの経費が発生したとします。したがって、利益は4,500,000 – 2,700,000 = 1,800,000ルーブルとなります。企業が事業を展開する地域で、地域税率が基本で 17% に相当する場合、地方予算 - 1,800,000 x 17% = 306,000 ルーブルが支払われ、連邦予算 - 1,800,000 x 3% = 54,000 ルーブルが支払われます。 13.5% の割引率の場合、計算は次のように実行されます: 1,800,000 x 13.5% = 243,000 ルーブル。 – 地方予算の場合、1,800,000 x 3% = 54,000 ルーブル。

転記表による計算例

フォーム 2 (損益) による報告によれば、同社は 480,000 ルーブルの利益を示しました。コストと機能:

1,000こすります。 – 永久納税義務。
1,200こする。 – 繰延税金資産。
28,000摩擦。 – 減価償却費。定額法を使用して計算されます。
42,000摩擦。 – 税務上、非直線的に発生した減価償却費。
14,000摩擦。 – 繰延税金負債 (42,000 – 28,000)。

会計におけるこれらのビジネストランザクションは、次のエントリとともに表示されます。

企業は暦年の終わりまでに納税申告書を提出しなければなりません。税の移管にはいくつかのオプションがあります。納税期間の終了直後と全期間にわたる月々の控除です。

申告書の記入 – 主なニュアンス

所得税申告書は、共通の課税システムを使用するすべての企業によって、報告期間（第 1 四半期、6 か月、9 か月、および 1 暦年）の終わりに提出されます。したがって、2017年の報告日は2018年4月28日、7月28日、10月28日、2018年3月28日となります。このコードでは、一部の組織に対して月に 1 回レポートを提供することも規定しています。

従業員数 100 人以下の企業。その他のすべての者は、紙の形式で電子的に申告書を提出できます。次のシートが存在する必要があります。

タイトル (シート 01);
サブセクション 1.1 (セクション 1);
シート02;
付録: No. 1、No. 2、シート 02 に関連します。

必要に応じて、他のすべての追加シートに記入します。タイトルページには、報告組織に関する完全な情報を入力する必要があります。

検問所と納税者番号。
修正番号;
申告書が記入される報告（税）期間。
申告書が提出される税務当局のコード。
正式な会社名。
アクティビティのタイプ (適切なコードの表示)。
宣言のページ数。
文書またはそのコピーの確認、および組織の活動の種類に応じたその他の情報を含む追加シートの数。

予算に振り替える必要がある税額はセクション 1 に示されています。必要なデータはシート 02 の行 270 ～ 281 にあります。前払いが考慮されます。したがって、企業が第 1 四半期に 5,000 ルーブルを一般予算に移し、6 か月間の利益税が 8,000 ルーブルだった場合、6 か月の終わりには 3,000 ルーブルが支払われることになります。 (8,000 - 5,000)。

シート 02 には、組織の利益と経費の差として定義される課税標準が表示されます。行 110 は、現在に転送された前年度の損失を示しています。このシートの付録 1 には、営業外収益を含むすべての収益を表示する必要があります。付録 No. 2 には、あらゆる種類のすべての経費が示されています。

会計における所得税の形成は、ロシア連邦の法律において、会計規則「組織の所得税の計算に関する会計」PBU 18/02によって規制されています。これは、会計と税務会計を有益に結び付ける最初の文書です。その作成の基礎は次のとおりです。
- 国際財務報告基準 12「所得税」、1979 年から施行。
- 米国基準 SFAS 109「所得税の会計処理」、1987 年から有効。
確立されているように、所得税費用は時間確実性の原則に従って反映されるべきです。実際には、これは、その期間に発生した税金だけでなく、組織が既に受け取った収入から将来支払う金額も報告書に反映されることを意味します。
PBU 18/02 の主な目的は、会計士が税データだけでなく会計データにも基づいて所得税を計算できるようにすること、また所有者に分配される実際の利益額を示すことも可能にすることです。
さらに、PBU 18/02 はレポートの透明性を高め、次の情報を反映するように設計されています。
- 現在の税金;
- 会計上の利益と税上の利益の違い。
- それらの発生理由と将来の税額に影響を与える可能性のある金額（一時差異、繰延資産および負債）。
（当期の税損失）は、報告期間の恒久的な税金負債、恒久的な税資産、繰延税金資産および繰延税金負債の増減を調整した条件付き費用（条件付き所得）の金額に関するデータに基づいて維持されます。
PBU 18/02 の第 21 条によると、現在の所得税は次の式で決定されます。

当期所得税 = 条件付き費用 (条件付き所得) + 永久税金負債 - 永久税金資産 +/- 繰延税金資産の金額の変動 +/- 繰延税金負債の金額の変動。

会計上の利益（損失）（勘定科目99「損益」による）から計算される税金は、と呼ばれます。 条件付経費（収入）(第 20 条 PBU 18/02):

条件付き費用（条件付き所得）＝会計上の利益（損失）×所得税率。

そして、税務会計データに従って予算に対して支払う必要がある実際の税金は次のとおりです。 現在の税金:

現在の所得税 = 課税所得 × 所得税率。

所得税の条件付き費用（条件付き所得）は、損益計算書の勘定科目99において、所得税の条件付き費用（条件付き所得）を会計処理するための別のサブ勘定科目で会計処理されます。例を見てみましょう。

例1. 会計データによると、この組織は第 1 四半期に 50,000 ルーブルの利益を上げ、第 2 四半期には 5,000 ルーブルの損失を出しました。半年の結果によると、会計上の利益は合計45,000ルーブルに達しました。 (50,000 - 5000)。
組織は、第 1 四半期の会計上の利益に基づいて、偶発所得税費用の金額を計算する必要があります。

第 2 四半期の会計上の損失に基づいて、条件付き利益税収入の金額が計算されます。

K-T sch. 99、サブアカウント「所得税の条件付き収入（経費）」 - 1000ルーブル。 (5,000 ルーブル x 20%) - この報告期間中に発生した未収の条件付き所得税収入。
第2四半期末の「現行所得税」の総額は9,000ルーブルとなる。 [(10,000 - 1000) または (45,000 ルーブル x 20%)]。

PBU 18/02 は、会計上の利益（会計データに従って特定される利益）に基づいて計算された所得税額を会計に反映し、その後、さまざまな規則に起因するすべての差異（プラスとマイナスの両方）を識別することを組織に義務付けていることに注意してください。会計および税法における収入と支出の会計処理。
会計と税務会計における収益と費用の認識の違いをまとめてみましょう。
会計と税務会計のすべての違いは、最終的には 2 つの操作に帰着します。
1つ目は、会計上の所得税（条件付経費）を税金に引き下げる必要があるということです。
2つ目は会計上の所得税（条件付経費）であり、逆に増税する必要がある。
これを行うには、2003 年 5 月 7 日付けのロシア財務省命令 N 38n「組織の財務経済活動を会計処理するための勘定科目表への追加および変更の導入について」によって導入された 2 つの追加勘定科目が必要になります。およびその適用手順」:
- 勘定科目09「繰延税金資産」。
- 勘定科目 77「繰延税金負債」。
さらに、アカウント 99「損益」にいくつかの追加のサブアカウントを開設する必要があります。
- サブアカウント「条件付所得税費用（収入）」
- サブアカウント「永久納税義務」。
- サブアカウント「永久税金資産」。
現在の所得税額を取得するには、恒久的および一時的な税金資産および負債を使用して想定元本費用を調整する必要があります。
収入と支出の認識の相違により恒久的な差異が生じます。つまり、会計上の決算に影響を与えるものの、所得税の計算時には考慮されない収入や支出のことです。
一定の差。恒久的な差異とは収入と支出を意味します (PBU 18/02 の第 4 条):
- 報告期間の会計上の利益（損失）を形成しますが、報告期間とその後の報告期間の両方の所得税の課税標準を決定する際には考慮されません。
- 報告期間の利益税の課税標準を決定する際に考慮されますが、会計目的では報告期間とその後の報告期間の両方の収益および費用として認識されません。
永続的な差異は、次の結果として発生します。
- 会計上の利益（損失）を形成する際に考慮される実際の費用が、税務上認められた費用を超過するものであり、費用には制限が設けられています。
- 他の組織の授権（株式）資本に資産が追加されたときの資産の見積価格と、この資産が貸借対照表に反映される価格との差の出現に伴う損失の税務上の非認識転送当事者の;
- 税金および手数料に関するロシア連邦の法律に従って、一定の期間が経過すると、報告期間およびその後の報告期間の両方で税務上認められなくなる繰越損失の形成。

たとえば、第 2 条に記載されている収入を受け取る場合、永久的な差異が生じます。ロシア連邦税法第 251 条（ロシア連邦税法）、および第 2 条に記載されている経費を作成する場合。 270 ロシア連邦税法。
永続的な差異を説明するには、支出と収入の合成勘定科目として別個のサブ勘定科目「永続的差異」を使用できます。例を見てみましょう。

例2。 第 1 四半期に、組織は 50,000 ルーブルの会計上の利益を受け取りました。第 1 四半期の交際費は 55,000 ルーブルに達しました。第 1 四半期の賃金基金は 1,125,000 ルーブルです。税務上、交際費は人件費の 4% (ロシア連邦税法第 264 条第 2 項) または 45,000 ルーブルまで認められます。 (1,125,000ルーブル x 4%)。実際の交際費が正規化された価値である 10,000 ルーブルを超過した金額。 (55,000 - 45,000) は会計上一定の差です。過剰な交際費は費用勘定に別途計上されます。
組織は、報告期間の会計上の利益に基づいて、偶発所得税費用の金額を計算する必要があります。
Dt sch. 99、サブアカウント「所得税の条件付き収入（経費）」、
K-T sch. 68、サブアカウント「所得税の計算」 - 10,000ルーブル。 (50,000 ルーブル x 20%) - この報告期間中に発生した未払の偶発所得税費用。
10,000ルーブルの過剰な交際費。 (55,000 - 45,000) は永続的な差異を表します。
会計では次の入力が行われます。
Dt sch. 26「一般事業費」
K-T sch. 71「責任ある者との和解」 - 45,000ルーブル。 - 交際費は法律で定められた範囲内で管理費の一部として考慮されます。
Dt sch. 26、サブアカウント「永続的な差異」、
K-T sch. 71「責任ある者との和解」 - 10,000ルーブル。 - 超過交際費は恒久的な差異として考慮されます。
会計処理において恒久的な差異が発生したため、偶発所得税費用の金額は、第 1 四半期の結果に基づいて恒久的な税負担分だけ増加する必要があります。

K-T sch. 68、サブアカウント「所得税の計算」 - 2000ルーブル。 (10,000 ルーブル x 20%) - この報告期間中に発生した永久納税義務を反映します。
所得税予算「当期所得税」に対する負債は1万2000ルーブルに達する。この金額は、条件付き所得税費用 - 10,000 ルーブルで構成されます。そして所得税の永久納税義務 - 2000ルーブル。

永続的な差異は、会計における永続的な税金負債または永続的な税資産の出現につながります。
永久納税義務（資産）は、報告期間中の所得税の納税額の増加（減少）につながる税額として理解されます（PBU 18/02 の第 7 項）。

永久納税義務 (資産) = 報告期間中に生じる永久差異 x 利益税率。

法人税の計算時に会計に反映された経費が考慮されない場合、永久納税義務が発生します。この場合、会計上の利益よりも税上の利益の方が大きいことがわかります。したがって、会計上の利益を増やす必要があります。
最も顕著な例は、ローンや借入の使用に対する法外な金利です。会計ではそれらは全額認識されます。税務会計では、基準内の金額のみを費用として分類できます。それを超えると永久的な差が生じます。この種の違いは現在の報告期間にのみ関連しており、その後の報告期間にはまったく影響を与えないと言わなければなりません。
永久納税義務は次のエントリに反映されています。
Dt sch. 99、サブアカウント「永久納税義務」、
K-T sch. 68、サブアカウント「所得税の計算」 - 恒久的な納税義務を反映します。
永久税資産は、所得税の計算時に所得が考慮されない場合に発生します（ロシア連邦税法第251条）。たとえば、株式の50％以上を所有する創設者から無償で受け取った資金や財産などです。このような取引が発生すると、会計上の利益が税上の利益より大きくなります。したがって、それを減らす必要があります。これにより、永久的な税資産が発生します。会計では次の入力が行われます。
Dt sch. 68、サブアカウント「所得税の計算」、
K-T sch. 99、サブアカウント「永久税金資産」 - 永久税金資産が発生します。
恒久的な差異の種類と恒久的な税金資産と恒久的な税金負債の発生を表に示します。 1.

表1

恒久的な税金資産と恒久的な税金負債の出現

での認識会計会計	告白税金で会計	比較会計利益（BP）と課税対象 (NP)	出現の種類絶え間ない違い	結果（違い、乗算された賭けの上で税利益が出ます）


			免責金額
			課税対象



			課税対象
			免責金額

会計と税務会計の違いは、収益と費用の構成が一致しないことだけから生じるものではありません。同じものであっても、支払いや受け取りを認識する手順が異なると差異が生じることがあります。
異なる期間で会計および税務会計で認識される金額は、と呼ばれます。 一時的な差異(PBU 18/02 の第 8 条)。これらは複数の報告期間に影響します。つまり、ある期間で発生し、別の期間で返済されます。一時的な差異は、特定するだけでなく毎月調整する必要があるため、会計士にとって永続的な差異よりも多くの問題を引き起こします。一時差異は、収益または費用が会計ではすでに認識されているが税務会計ではまだ認識されていない場合、またはその逆の場合に発生します。この場合、差額は、その発生の原因となった費用（収益）が会計および税務会計の両方で認識されるまで記録されます。課税対象利益の形成における一時的な差異は、繰延所得税の形成につながります。
一時的な差異は次のように分類されます。
- 控除可能;
- 課税対象。
免責金額一時差異は、その後の報告期間における所得税の減額につながります。これらは、会計上少額で表示される収入、または税務会計よりも会計上で多大に表示される費用です。差額は時間の経過とともに返済されるため、控除額と呼ばれます。例を見てみましょう。

例 3. ある組織が機器を赤字で販売したとします。会計上、その金額は当期に全額費用化されます。税務上、結果として生じる損失は、残りの耐用年数 (たとえば 3 年間) にわたって段階的に考慮されます。したがって、機器の販売時に、組織は控除可能な一時差異を発生させました。今後３年間にわたって所得税の課税標準を引き下げる。

控除可能な一時差異は、次の場合に生じます。
- 会計目的で減価償却を計算し、所得税を決定するためのさまざまな方法の適用。
- 会計および税務目的で、報告期間中の販売製品、物品、工事、サービスの原価における商業および管理経費のさまざまな認識方法の適用。
- 繰越損失。報告期間中の所得税の軽減には使用されませんが、税金および手数料に関するロシア連邦の法律で別段の規定がない限り、次の報告期間に税務目的で受け入れられます。
- 固定資産の売却の場合、固定資産の残存価値とその売却に関連する費用を会計および税務目的で認識するための異なる規則の適用。
- 経済活動の事実が一時的に確実であるという仮定に基づいて、税務および会計目的で収入と支出を決定する現金法を使用する場合、購入した商品（仕事、サービス）に対する買掛金の存在。
- その他同様の違い。
控除可能な一時差異は繰延税金資産の金額に相当します。繰延税金資産は、次の報告期間またはその後の報告期間に予算に支払われる所得税の削減につながるはずの繰延所得税の一部として理解されます。
PBU 18/02 の第 14 項によれば、報告期間中の繰延税金資産の価値の変動 (変動額を特徴付ける) は、次の式を使用して計算されます。

報告期間中の繰延税金資産の価値の変動 = 報告期間中に発生した（返済された）一時差異の控除額 × 利益税率

報告期間中に再び発生した繰延税金資産だけでなく、同じ期間に返済された繰延税金資産も変動額の計算に含める必要があります。当期の繰延税金資産の変動額は、以下の一連の取引となります。
- 勘定科目 09「繰延税金資産」の借方と勘定科目 68、サブ勘定科目「所得税の計算」の貸方、 - 新たに発生した資産（控除可能な一時差異）に関して。
- 勘定科目 68、サブ勘定科目「所得税の計算」の借方、および勘定科目 09「繰延税金資産」の貸方 - 以前に発生した税金資産を返済する場合（控除可能な差額を削減する場合）。
勘定09「繰延税金資産」の残高はセクションに配置されます。 1 貸借対照表の「非流動資産」（1160行目）。
発生した会計対象を処分すると、繰延税金資産は勘定科目 09「繰延税金資産」の貸方から勘定科目 99「損益」の借方に償却されることに注意してください。法人税等の税率変更に伴う繰延税金資産の再計算額も、変更後の税率の適用開始日の前日の99「損益計算書」に計上しております。例を見てみましょう。

例4. 法人税率が 2012 年 1 月 1 日から 20 ％から 16％に引き下げられたと仮定します。この組織は、2011 年 12 月 31 日現在、90,000 ルーブルの繰延税金資産を保有しています。組織は、2011 年 12 月 31 日に追加の記入を行う義務があります。
Dt sch. 99「損益」
K-T sch. 09「繰延税金資産」 - 18,000ルーブル。 (90,000 ルーブル x (20% - 16%) / 20%)。
したがって、2011 年の貸借対照表の「2011 年 12 月 31 日現在」の欄に記載されています。 1160 行目「繰延税金資産」の金額は 72,000 ルーブルである必要があります。 (90 - 18)。同時に、18,000ルーブルもかかります。剰余金は削減する必要があります (p. 1370)。年末に、アカウント 99 はアカウント 84 によって閉鎖 (改革) されます。

課税対象課税対象となる利益（損失）の形成における一時的な差異は繰延所得税の形成につながり、次の報告期間またはその後の報告期間で予算に支払われる所得税の額が増加するはずです（PBU 18/02の第12項））。
課税対象となる一時差異は、以下の結果として発生します。
- 会計目的および所得税決定目的での減価償却計算のさまざまな方法の適用。
- 製品（商品、仕事、サービス）の販売からの収益を、報告期間の通常の活動からの収益の形で認識するとともに、事実の一時的な確実性の仮定に基づいた会計上の利息収入の認識。経済活動および税務目的 - 現金ベース。
- 組織が会計および税務目的で使用する資金（クレジット、借入）を提供するために支払った利息を反映するためのさまざまなルールの適用。
- その他同様の違い。
この場合の会計データと税務会計データの間の差異は課税対象と呼ばれます。例を見てみましょう。

例5。 ある組織が会計上 4 年の耐用年数を設定した機器を購入したとします。税務会計では2年です。したがって、最初の 2 年間では、会計上の減価償却費は税務会計よりも少なくなります。次の 2 年間には、逆の状況が発生します。つまり、設備の費用はすでに税務会計で償却されているため、会計上の減価償却費が税法上の減価償却費より大きくなります。言い換えれば、最初の 2 年間に課税一時差異が形成され、その後の年にそれらは償却されます。さらに、その返済により、3 年目、4 年目では会計上の利益に比べて税上の利益が増加します。

課税一時差異は繰延税金負債の金額に相当します。繰延税金負債は、課税一時差異が発生した報告期間に認識される。
繰延税金負債は、次の報告期間またはその後の報告期間に予算に支払われる所得税の増加につながる繰延所得税の一部として理解されます（PBU 18/02 の第 15 項）。
繰延税金負債は、貸借対照表負債勘定科目 77「繰延税金負債」を使用して会計処理に反映されます。
Dt sch. 68、サブアカウント「所得税の計算」、
K-T sch. 77 「繰延税金負債」 - 報告期間中に発生した繰延税金負債が考慮されます。
差額が決済されると、会計士は繰延税金負債を償却しなければなりません。この場合、逆仕訳が行われます。繰延税金負債が発生した会計対象が処分された場合、繰延税金負債の金額は、勘定科目 77「繰延税金負債」の借方から勘定科目 99「損益」の貸方に償却されます。税率の変更には、変更後の税率の適用開始日の前日における繰延税金負債の再計算も伴い、再計算額は勘定科目99「損益」に計上されます。
したがって、報告期間における計算には、新たに発生した繰延税金負債の額だけでなく、同じ期間に返済されたこの指標の額も含まれます。
報告期間中の繰延税金負債の金額の変動は次のように計算されます。

報告期間中の繰延税金負債の額の変動＝課税一時差異の発生（決済）額×利益税率。

勘定科目 77「繰延税金負債」の残高はセクションに配置されます。 IV 貸借対照表の負債 (「長期負債」) 1420 行目。
繰延税金資産が貸借対照表に反映されると、投資家に利益がもたらされます。これは、組織が条件付きですでに支払った税金です。その後の納税期間では、利益に対する税金の支払い額が減ります。逆に、繰延税金負債は、予算に対する組織の偶発債務を示しており、その後の期間に返済する必要があります。
報告期間終了時の勘定科目 09「繰延税金資産」と勘定科目 77「繰延税金負債」の残高は、会計上の利益を将来どの程度調整する必要があるかを示しています。
勘定科目 99「損益」の小勘定科目「永久税金資産」および「永久税金負債」に年度中に蓄積された金額には、反映されない会計データと税務会計データの差異が示されています。
PBU 18/02 に基づく、発生の理由と、永続的および一時的な差異を会計処理に反映する手順を表に示します。 2.

表2

PBU 18/02 に基づく永続的および一時的な差異

違いの種類	原因出現違い	それらはどのようにして生じるのでしょうか？違い	結果会計で	どのような会計記録ですか？違いが反映される
違いの種類	原因出現違い	それらはどのようにして生じるのでしょうか？違い	結果会計で	出現	減少（償還）	帳消し (出発時資産）
永続	に反映されます会計所得会計と経費完全にまたは部分的に認識されない税金で会計（およびその逆）	消費会計で会計認めるそして税務署ではいいえ（収入認識された税金で会計、そして会計 - いいえ）	永続税義務	Dt sch. 99 K-T sch. 68
永続	に反映されます会計所得会計と経費完全にまたは部分的に認識されない税金で会計（およびその逆）	消費認識された税金で会計、そして会計 - いいえ（収入会計で認めるそして税金で会計 - いいえ)	絶え間ない税資産	Dt sch. 68 K-T sch. 99
一時的控除対象違い	日付自白所得および経費会計そして税金会計一致しない	消費会計で会計認識されたより早く税金で（所得会計で会計認識されたより遅い税込）	延期税資産	Dt sch. 09 K-T sch. 68	Dt sch. 68 K-T sch. 09	Dt sch. 99 K-T sch. 09
一時的課税対象違い	日付自白所得および経費会計そして税金会計一致しない	消費会計で会計認識されたより遅い税金で（所得会計で会計認識されたより早く税込）	延期税義務	Dt sch. 68 K-T sch. 77	Dt sch. 77 K-T sch. 68	Dt sch. 77 K-T sch. 99

PBU 18/02 の使用を開始する会計士が直面する主なタスクの 1 つは、会計における分析を正しく整理することです。適切に構築された分析会計は会計士の作業を大幅に容易にするためです。恒久的な差異、一時的な差異および繰延税金の分析会計を維持するために、組織は分析会計を維持するための手順を独自に選択し、それを会計方針に統合することができます。これらは、一時的および永続的な差異の評価において生じた会計記録簿、会計士からの分析報告書、または資産と負債の対応する勘定科目のサブアカウントである可能性があります。
実際には、組織は報告期間の一時的および永続的な差異を考慮して独自の分析記録を作成します。情報を別の登録簿に反映すると、報告期間の永続的差異と一時的差異の両方の識別、決定、および会計処理が簡素化されます。組織の会計における新たな永続的差異と一時的差異に関する情報を反映するために使用できる分析登録フォームのサンプルを表に示します。 3.

表3

組織の会計処理で発生する一時的な差異に関する情報を反映するための分析記録簿、こすれ。

チェック会計	収入の種類（費用）	金額会計会計	金額税会計	一時的な差異
チェック会計	収入の種類（費用）	金額会計会計	金額税会計	控除対象	課税対象
	減価償却費主要資金
	病変販売から主要資金

報告期間の実績に基づく				彼女 = 2000 (100,000× 20%)	IT = 100 (500×20%)

この登録簿は、報告期間中に会計と税務会計の間で生じるすべての差異に対して維持できます。多くの違いがある場合、支出と収入の大きなグループについては、個別の分析記録を確立することをお勧めします。

昨年まで、すべての企業はロシア連邦の税法によって定められた規則に従って計算された所得税を反映していました。この税は次のエントリを使用して計算されました。

予算に対して支払うべき所得税が査定されました。

しかし、PBU 18/02 ではこの順序が根本的に変更されました。ここで、「実際の」税額をアカウント 68「税金および手数料の計算」に反映する前に、会計上の利益に対する税金を計算する必要があります。これを行うには、損益計算書（様式第 2 号）の 140 行目に記載されている金額に税率を乗じます。 PBU はこの税金を条件付き経費と呼んでいます。条件付経費は次のように会計記録に反映されます。

借方 99 サブ口座「条件付き所得税費用」

クレジット68サブアカウント「所得税の計算」

条件付き所得税費用が反映されます。

PBU 18/02 では、条件付き収入などの概念も導入されました。会計上で損失が発生した場合に発生します。本質的には、損失に対する「税金」です。確かに、ロシア財務省が説明しているように、条件付き所得は税務会計データに従って利益を上げた場合にのみ会計に表示されます。この場合、次のエントリを行う必要があります。

Credit 99 サブアカウント「条件付き所得税費用」

条件付き所得税収入が反映されます。

しかし、財務諸表には、会社が予算に対して実際に支払うべき税額も示さなければなりません。 PBU 18/02 では、この税は現行所得税と呼ばれています。

会計と税務では、収入と支出の定義が異なります。したがって、会計データに従って計算される所得税とロシア連邦の税法の規則に従って計算される所得税は異なります。したがって、勘定科目 68「税金および手数料の計算」の貸方に反映された条件付き (つまり「会計」) 税額は、現在の税額に調整されます。これを行うために、組織が実際に支払う所得税の額を計算するためにいくつかの計算が行われます。ただし、最初に金額を計算する必要があります。

永久納税義務。

繰延税金資産。

繰延税金負債。

永久納税義務の計算。これを行うには、永久差異の額に所得税率を掛ける必要があります。永続的な差異とは何ですか? これらは会計上は考慮される経費ですが、所得税を計算する際には経費に含められません。これらには次のものが含まれます。

ロシア連邦税法で定められた基準を超えて組織が支出した金額（これは、日当、個人交通利用の補償、娯楽費、保険費に適用されます）。

無料で譲渡される資産の費用およびかかる譲渡に関連する費用。

課税利益を減額できる期間が経過した場合の繰越欠損金など。

PBU 18/02 は、永続的な差異は分析会計に反映されるべきであると述べています。どのように整理すればよいでしょうか？ PBU 18/02 にはこれについて何も記載されていません。私はこの質問に対する答えを雑誌「Glavbukh」で見つけました。次のオプションが提供されます。

永久的な差異が形成される資産および負債口座に対して、特別なサブ口座を開くことができます。

分析記録を別のレジスター (スプレッドシートなど) に保管できます。そして最後に、個別の税務会計を維持する組織は、会計報告書の永続的な差異を計算する権利を有します。

恒久的な納税義務により、報告期間の偶発所得税が増加します。会計では、これは次のエントリに反映されます。

借方99サブ口座「所得税」

クレジット68サブアカウント「所得税の計算」

永久的な納税義務が反映されます。

繰延税金資産の計算。一時差異の控除額に所得税率を乗じる必要があります。一時的な控除対象差異は、次の場合に発生します。

会計処理で発生した減価償却費が税務会計規則に従って計算された減価償却費を超える場合。

商業経費と管理経費は、会計上と税務上で異なる方法で償却されます。

損失は繰り越され、その後の報告期間の課税所得が減少します。

所得税の過払いは組織に返還されませんが、将来の支払いに対してカウントされます。

現金主義を採用している企業は材料費を未支払原価に含めるなど。

一般に、報告期間中の控除可能な一時差異により、「会計」所得税は「税金」よりも少なくなります。

分析会計では、控除可能な一時差異も個別に反映する必要があります。

繰延税金負債の計算。課税一時差異額に所得税率を乗じます。特に、次の場合に課税対象となる一時差異が発生します。

税務会計で発生した減価償却費が会計規則に従って計算された減価償却費よりも大きい。

毎月発行されるローンには利息が発生し、債務者はそれを一括で返済しました。この場合、現金法を適用すると違いが生じます。

ローンの利息と税務会計上の金額差異は営業外費用に含まれ、会計処理では固定資産または材料費に含まれます（この不動産を購入するためにローンを組んだ場合）。

会計上は繰延費用として反映されますが、税務会計では即時償却されます。

課税一時差異の個別の分析会計も組織されています。

税金資産と税金負債の反映。

繰延税金資産は、控除可能な一時差異が発生した報告期間の会計記録に反映されます。この場合、合成口座 09「繰延資産」を使用する必要があります。以下の配線が行われます。

クレジット68サブアカウント「所得税の計算」

繰延税金資産が反映されております。

一時差異控除額が減少すると、繰延税金資産も減少します。これは次のように反映されます。

デビット68サブアカウント「所得税の計算」

繰延税金資産は返済されます。

ただし、そのような入力は、組織が報告期間中に課税対象の利益を受け取った場合にのみ行うことができます。

組織が繰延税金資産が関連付けられている固定資産を無償で売却または譲渡した場合はどうなるでしょうか? この場合、資産の残額は次のように償却されます。

繰延税金資産の金額は、資産の処分に関連して償却されました。

繰延税金負債も、別の総合勘定で会計処理に反映されます。これは、勘定科目77「繰延税金負債の計算」です。会計に次のことを記録する必要があります。

デビット68サブアカウント「所得税の計算」

繰延税金負債が考慮されます。

繰延税金資産と同様に、繰延税金負債も課税一時差異の決済に伴い減少します。会計では、この操作は次のエントリに反映されます。

クレジット68サブアカウント「所得税の計算」

繰延税金負債は決済されました。

課税一時差額に係る物品を廃棄した場合。その後、繰延税金負債は次のように償却されます。

繰延税金負債の金額は償却されます。

これらの金額を計算して会計に反映した後、条件付経費（所得税収入）を次のように調整します。

現在、すべての組織は、会計と税務会計に反映されている収益と費用を比較して、両者の違いを特定することが求められています。など、操作ごとに続きます。

したがって、報告期間の終わりには、勘定科目 68「税金および手数料の計算」に条件付き所得税費用の金額が反映されます。そこには税金資産と負債の額も含めました。

したがって、現在の所得税は口座 68 の貸方に表示されます。

予算との決算の総合的な会計処理は、仕訳帳命令第 8 号 (付録 1) に保管されており、その中には、勘定科目 68 に加えて、次の勘定科目が保管されています: 19 「取得資産に対する付加価値税」、69 「取得資産の計算」社会保険およびセキュリティ」、73 「その他の業務担当者との和解」、75 「創業者との和解」、76 「さまざまな債務者および債権者との和解」。仕訳帳注文番号 8 では、これらの口座の貸方の売上高が、対応する一次会計書類、明細書番号 8 および記録シートのデータに従って示されます。

このアカウントの分析データは記録シート (付録 2、2a、2b) で提供されます。

予算に伴う税金の計算については、勘定科目表 (2000 年 10 月 31 日付ロシア連邦財務省令第 94n 号により承認) の勘定科目 68「税金および手数料の計算」が規定されています。このアカウントでは、特定の税金に対応するサブアカウント (たとえば、「所得税」サブアカウント) を開設する必要があります。さらに、分析会計では、たとえばアカウント 68、サブアカウント「所得税 - 連邦予算」など、予算ごとに内訳を作成できます。

未払所得税: 転記

2018 年の所得税自体の未払金とその前払金（これまでと同様）は、転記することによって会計記録に反映する必要があります。 口座引き落とし 99"利益と損失" - クレジット口座 68「税金および手数料の計算」、サブアカウント「所得税」。ただし、所得税は累計で計算されることを忘れないでください。したがって、次の報告期間の支払いを計算する場合、前払い金の全額ではなく、現在の報告期間と前の報告期間に発生した金額との差額が表示されます。つまり、所得税申告書のセクション 1 のデータです。

予算への所得税の転送: 転記

予算に対する所得税の支払いは、次の転記によって反映されます。 借方口座 68 アカウントクレジット 51"現在のアカウント"。

四半期ごとの所得税転記: 例

2019 年第 1 四半期の未払いの前払い額が 100,000 ルーブル、2019 年上半期が 300,000 ルーブル、2019 年の 9 か月が 700,000 ルーブル、2019 年末の税額が 1,500,000 ルーブルであると仮定します。ルーブル。 (このデータは、対応する期間の所得税申告書の 180 行目に反映されます)。したがって、次のエントリを作成する必要があります。

手術	配線	量、こする。
2019 年第 1 四半期に発生した利益税	口座引き落とし 99"利益と損失" - クレジット口座 68	100000-00
2019 年第 1 四半期の前払い金が予算に振り込まれました	借方口座 68「税金および手数料の計算」、サブアカウント「所得税」 - アカウントクレジット 51"現在のアカウント"	100000-00
2019年上半期に発生した利益税 (300,000 こすり - 100,000 こすり)	口座引き落とし 99"利益と損失" - クレジット口座 68「税金および手数料の計算」、サブアカウント「所得税」	200000-00
2019 年第 2 四半期の前払い金が予算に振り込まれました	借方口座 68「税金および手数料の計算」、サブアカウント「所得税」 - アカウントクレジット 51"現在のアカウント"	200000-00
2019 年 9 か月間に発生した利益税 (700,000 ルーブル - 300,000 ルーブル)	口座引き落とし 99"利益と損失" - クレジット口座 68「税金および手数料の計算」、サブアカウント「所得税」	400000-00
2019 年第 3 四半期の前払い金が予算に振り込まれました	借方口座 68「税金および手数料の計算」、サブアカウント「所得税」 - アカウントクレジット 51"現在のアカウント"	400000-00
2019年の未収税 (1,500,000 ルーブル - 700,000 ルーブル)	口座引き落とし 99"利益と損失" - クレジット口座 68「税金および手数料の計算」、サブアカウント「所得税」	800000-00
2019年分の年税額が振り込まれました	借方口座 68「税金および手数料の計算」、サブアカウント「所得税」 - アカウントクレジット 51"現在のアカウント"	800000-00

会社が赤字経営の場合

組織は、その活動から常に利益を得ることができるとは限りません。次のレポート期間の前払金が前のレポート期間よりも少ないことが判明した場合は、データを調整する必要があります。たとえば、2019 年第 1 四半期の未収前払額が 100,000 ルーブル、2019 年上半期が 70,000 ルーブルの場合、次のエントリが作成されます。

所得税何の勘定科目 -このようなインターネット要求は、初心者の会計士の間で非常に一般的です。この税金を会計処理するためのアルゴリズムを見て、税金の生成と計算の記録にどのアカウントが使用されるかを調べてみましょう。

PBU 18/02 を使用しない所得税の会計処理

企業が PBU 18/02 を適用しない場合、会計では、所得税を計算するために収入と支出が考慮されるものと考慮されないものに分けられます。この場合の計算は、所得税の正確性をチェックするだけで非常に簡単です。その計算: 会計簿と税務簿をチェックするだけで十分です。

PBU 18/02 に基づく所得税の会計処理

PBU 18/02 を使用すると、永久的または一時的な会計と税務会計の違いを考慮して、税形成スキーム全体を追跡することができます。

永久的な差異は、税務上考慮されない収入と支出によって形成されます。一時的な差異は、会計および税務上の収益と費用の承認のタイミングに不一致がある場合に発生します。一時的な差異の圧倒的多数は、会計と税務の目的で異なる方法で考慮される費用から生じます。会計における経費の大部分は、税務会計よりも早く承認されます。しかし、逆の状況も起こります。