この組織はアパートの家賃を個人所得税担当者に支払います。 従業員に対する住宅賃貸料の補償はどのように処理されますか? 代替案: アパートの資金をプレゼント
会計士さんに感謝します スベトラーナ・コスチレンコ(コミ共和国、ウシンスク) 記事の提案されたテーマについて。
何年も前から、組織のトップたちは資格のある従業員の不足について不満を漏らしてきました。 したがって、他の地域や海外から労働者を「解雇」する必要があります。 また、場合によっては雇用主がアパートや部屋を借りて彼らに住居を提供することもあります。 従業員の賃貸住宅や賃貸住宅の費用の払い戻しを税務上考慮する方法について話しましょう。
組織自体が不動産所有者に直接家賃を支払います。
ここで考えられるアプローチは 2 つあります。
アプローチ 1 (安全だが、最も収益性が高いわけではない)
規制当局は、レンタル費用は従業員の収入を形成する現物報酬であると考えています。 したがって、従業員に住居を提供する義務は、従業員との雇用契約に明記する必要があります。
マネージャーに警告します
もし 不動産オーナーとの賃貸借契約が1年以上締結されていること。その後、Ros-re-estr 当局に登録する必要があります。 第2条第2項 651 ロシア連邦民法.
さらに、ロシア連邦の労働法に従い、現物で支払われる報酬部分は従業員の給与の 20% を超えてはなりません。 美術。 131 ロシア連邦労働法。 そして財務省によると、アパートを借りるためのすべての費用のうち、 「有益な」経費会社は、定められた限度額を超えない金額のみを人件費として認識することができます。 美術。 255 ロシア連邦税法; 財務省書簡 2013 年 3 月 19 日付け No. 03-03-06/1/8392、2012 年 5 月 2 日付け No. 03-03-06/1/216、2010 年 10 月 28 日付け No. 03-03-06/1/671、2011 年 1 月 17 日付け、番号 03-04-06/6-1。.
この記事で言及されている財務省と連邦税務局からの書簡のテキストは、以下で見つけることができます。 ConsultantPlusシステム「財務・人事相談」セクション裁判所はかつて、そのような経費は利益税の目的で全額考慮できることを認めていましたが。 中央地区連邦独占禁止局は、この経費は生産工程を確保することが目的であり、経費がなければ遠方から招聘された従業員は職務を遂行できないと指摘した。 同氏はまた、労働法の規範は税金関係を規制することができず、20％制限に関する議論は違法であると指摘した。 結局のところ、所得税を計算する際に考慮できる従業員に有利な経費のリストが公開されています。 2010 年 9 月 29 日の連邦独占禁止庁決議 No. A23-5464/2009A-14-233.
従業員への支払いとしての従業員の収入 家賃課税されなければならない NDF L 副次的。 1アイテム2アート。 211 ロシア連邦税法; 2012 年 9 月 7 日付財務省書簡 No. 03-04-06/8-272 の第 2 項。 2013 年 7 月 5 日付財務省書簡 No. 03-04-06/25983. したがって、従業員の現金収入から税金を源泉徴収する必要があります。 pp. 大さじ1、2 226 ロシア連邦税法.
起業家ではない個人である不動産の所有者に直接家賃を支払うことで、いかなる場合でもあなたの会社は 税務代理人したがって、賃貸人が受け取る収入に関しては、賃貸人から個人所得税を源泉徴収しなければなりません 第5条第5条。 3、pp. 大さじ1、4 226、サブ。 1 第 1 条、第 2 条 227 ロシア連邦税法; 2011 年 4 月 29 日付財務省書簡 No. 03-04-05/3-314.
個人から住宅を借りることについて詳しく書きました。また、家賃の額も基準額に含める必要があります。 保険料。それは従業員の「自然な」収入を形成するため、労働関係の枠組みの中で従業員が受け取るものです。 パート 1 アート。 2009 年 7 月 24 日法律第 212-FZ 号（以下、法律第 212-FZ 号という）の第 7 号.
に関して 会計、次に、賃貸住宅に関連する取引を反映するには、次の入力を行う必要があります。
| 手術の内容 | DT | CT |
| 家賃は経費に含まれます | ||
| 個人所得税は、従業員の給与からの家賃という形で収入から源泉徴収されます。 | 70 「従業員との賃金の和解」 | |
| 家主の収入から源泉徴収される個人所得税 - 個人家賃という形で | 76 「各種債務者および債権者との和解」 | 68、サブアカウント「NDFL」 |
| 家賃の振込み | 76 「各種債務者および債権者との和解」 | 51 「当座預金」 |
| 未収金 保険料家賃という形で従業員の収入に応じて | 20「主要生産費」（26「一般事業費」、44「販売費」） |
しかし、もちろん、アプローチ 1 は非常に曖昧です。 規制当局の前で自分の意見を弁護する準備ができている場合は、アプローチ 2 を検討してください。
その本質は、アパートを借りる費用が従業員の支払いではないという事実にあります。 しかし、それにもかかわらず、そのようなコストは合理的であり、経済的に正当化されます。 これらがなければ、雇用主は生産プロセスを適切に組織することができません。
それから 所得税目的家賃という形での支出は、他の支出の一部として全額考慮することができます。 副次的。 10、49ページ、1アート。 264 ロシア連邦税法; 2012 年 2 月 15 日付中央選挙委員会連邦独占禁止局決議 No. A35-1939/2010.
従業員に収入がなく、 個人所得税彼を引き留める必要はない。 ちなみに、この観点は裁判所も支持しています。 2011 年 9 月 2 日付けの連邦独占禁止局 ZSO 決議 No. A70-10656/2010 の第 2 項。 2011 年 3 月 21 日付モスクワ地域連邦独占禁止庁決議 No. KA-A40/1449-11。 同時に、裁判所はかつて、そのようなレンタル料の支払いは組織の利益のために行われており、賃金制度とは関係ないと指摘した。 2012 年 6 月 8 日付けの連邦独占禁止局 UO 決議 No. Ф09-3304/12.
保険料同じ理由で、すべてを積み立てる必要はありません。従業員に住宅を提供することは仕事の報酬ではありません。
結論
税務当局との議論が好きではなく、アプローチ 2 を使用する準備ができていない場合は、リース料の額だけ従業員の給与を増額する方が簡単です。 そして賃貸住宅の代金も彼に払わせてください。 もちろん、この金額から個人所得税が源泉徴収されたり、保険料が支払われたりすることになりますが、「有益な」経費として認識して問題ありません。
組織は従業員にレンタル費用を払い戻します
償還費用の妥当性を証明するには、次のものが必要です。
- 従業員と不動産の所有者との間の賃貸契約書のコピー。
- 住宅家賃の支払書類のコピー（家主からの金銭の受領書など）。
さらに、従業員との雇用契約に、レンタル費用を払い戻す義務を明記する必要があります。
そうした中で、それを税務会計にどう反映していくかということについても、二つの考え方があると思います。
アプローチ１（安全だが儲からない）
それは、そのような補償が労働法に基づいて雇用主が従業員に提供する義務がある補償ではないという事実にあります。 これは、これらすべてが従業員のための組織の「慈善」であることを意味します。
マネージャーに警告します
たとえ 組織は、以下に従って従業員に賃貸住宅の費用を払い戻します。 雇用契約書, 税務当局はこれらの金額を「収益性の高い」経費から除外することができます。 したがって、労働者に住居を提供するために自分で敷地を借りる方が安全です。
その場合、従業員に払い戻されるレンタル費用は、基準を減らす際に考慮に入れることはできません。 所得税 第29条。 270 ロシア連邦税法; 2009 年 3 月 17 日付財務省書簡 No. 03-03-06/1/155 の第 1 項。 2009 年 1 月 12 日付連邦税務局レター No. BE-22-3/6@ の第 2 項.
補償額は次の条件に従う必要があります 個人所得税、このような補償金は、この税の対象外となる支払いには含まれないため、 2013 年 5 月 15 日付財務省書簡 No. 03-03-06/1/16789.
保険料報酬は雇用関係の枠内で支払われるため、金額を計算する必要があります。 パート 1 アート。 法律第 212-FZ の 7; 第1条第1項 1998 年 7 月 24 日法律 No. 125-FZ の 20.1。 2011 年 11 月 17 日付けの FSS の書簡 No. 14-03-11/08-13985。 第 3 条 2010 年 8 月 5 日付けの保健社会開発省の書簡 No. 2519-19。 裁判所がこの結論に達すると、FSSを支持した 決議 16 AAS (2013 年 2 月 6 日付け) No. A63-13026/2012.
で 会計以下のような投稿が行われます。
| 手術の内容 | DT | CT |
| 家賃の返還はその他の費用に含まれます | 91「その他の収益および費用」、サブアカウント「その他の費用」 | |
| 個人所得税は報酬額から計算されます | 73 「その他業務担当者との和解」 | 68 「税金および手数料の計算」、サブアカウント「NDFL」 |
| 従業員に支払われる報酬 | 73 「その他業務担当者との和解」 | 51 「当座預金」 |
| 賠償額に応じて保険料を計算しています | 91、サブアカウント「その他の経費」 | 69 「社会保険・保障の計算」 |
| 恒久的な納税義務が反映される | 99「損益」 | 68、サブアカウント「所得税」 |
アプローチ 2 (危険だがやりがいのある)
これは前のアプローチとは逆で、レンタル費用の払い戻しは法定補償です。 実際、ロシア連邦の労働法によれば、従業員が別の地域に移動する場合、雇用主との合意に基づき、雇用主は契約で定められた制限内で従業員に吊り上げ用具を提供しなければなりません。 また、雇用契約を締結する必要があります に従業員の職場への移転
組織がオフィスを借りて、 生産施設。 これらの費用は会社の経費に含めることができます。
レンタル費用の一般的な会計処理
施設のレンタルには、永久（1 件当たりの固定料金）が含まれる場合があります。 平方メートル）と変動部分（公共料金、電気）。 契約条件に変動賃料がある場合、建物の所有者は独自にこれらの義務の金額を管理会社に支払い、その後、テナントが消費したサービスに比例して請求書をテナントに発行します。
月の最終日に、施設の賃貸料が経費として計上されます。 発生した賃料を反映するための勘定科目の選択は、エリアの目的 (倉庫、オフィス、生産工場など) によって異なります。
- デビットによる場合: 20、44、クレジットによる場合 - 。
- デビット 60 クレジット。
VAT 支払者である賃貸人は、請求書を発行します。
- 借方 19 貸方 60 – 入力 VAT;
- 借方 68 VAT 貸方 19 – VAT が控除対象として受け入れられます。
ただし、敷地がこの税の対象となる必要に応じて使用される場合には可能です。
借りた組織 オフィススペース面積30平方メートル。 料金は月額 1200 ルーブル/m (付加価値税 183 ルーブル) です。
投稿:
| アカウントDt | Ktアカウント | 配線説明 | 取引金額 | ベースドキュメント |
| 未収家賃 | 36 000 | 請求書 |
||
| 36 000 | 支払い注文参照。 | |||
| 19 | 家賃に付加価値税が含まれています | 5492 | 請求書 | |
| 68付加価値税 | 19 | VATの還付 | 5492 | 請求書 |
改善の説明
テナントは、修理、警報システムの設置、窓やドアの交換など、物件を改善できます。 それらは次のように分類されます。
- 分離可能 – 所有者の敷地に損傷を与えることなく解体できるもの (例: エアコン)。
- 分離不可能 – リース期間終了後、建物に損傷を与えずに移動したり持ち去ったりすることができない改修工事（化粧品の修理など）。
不可分な改善は貸主との合意後に実施する必要があります。そうでない場合、貸主はその費用を返済しない権利を有します。 例外となるのは、 オーバーホール、物件の初期費用が高くなります。
費用 切り離せない改善考慮される:
- 口座 08 の借方と口座の貸方によって、x のおかげで、それらは 10、20 などになりました。
切り離すことのできない改善、あるいは会計処理における改善の受け入れというまさにその事実が、次のエントリに反映されています。
- 借方 08 貸方 01 (設備投資用)。
この場合の改善により、VAT は控除可能となります。 改善が施設の稼働状態の維持に関連する場合、費用は次のように転記することで一度に償却されます。
- 借方 08 貸方 91.2。
工事が家主と合意に至らず、家主が費用の払い戻しを拒否した場合、改修工事の残存価値（建物の賃貸期間にわたる減価償却費を計算した後）は、無償移転として償却されます（借方91.2貸方）。 01)、VAT (借方 91.2 貸方 68 VAT) の対象となります。
賃貸人が賃借人の不可分の改善にかかる費用を償還する場合、以下が行われます。
- 借方60 貸方08．
同団体は家主の同意を得て賃貸物件の修繕を行ったが、家主はその後費用の払い戻しを拒否した。 費用の額は次のとおりです: 材料 273,525 ルーブル。 （VAT 41,724ルーブル）、修理を行う組織のサービス - 120,000ルーブル。 (付加価値税 18,305 ルーブル)。 契約に基づく家賃は65,000ルーブルである。 月額 (VAT 9915 ルーブル)。 改修後の利用期間は18ヶ月です。 減価償却費は5280ルーブルです。 月あたり。
投稿:
| アカウントDt | Ktアカウント | 配線説明 | 取引金額 | ベースドキュメント |
| 敷地の未払い賃料 | 65 000 | 引受・譲渡証明書 賃貸借契約書 請求書 |
||
| 家主にお金が振り込まれた | 65 000 | 支払い命令 | ||
| 19 | 家賃に付加価値税が含まれています | 9915 | 請求書 | |
| 68付加価値税 | 19 | VATの還付 | 9915 | 請求書 |
| 08 | 切り離せない改善のための材料費を反映 | 273 525 | 包装内容明細書 | |
| 08 | 不可分な改善のための建設会社のサービスのコストを反映します | 120 000 | 完了した作品の証明書 | |
| 19 | 68付加価値税 | 改良費用には付加価値税が含まれます | 60 029 | 請求書 |
| 68付加価値税 | 19 | VAT は控除対象として認められます | 60 029 | 請求書 |
| 20 | 02 | 5280 | 会計証明書 | |
| 02 | 01 | 減価償却費は建物の使用期間全体で償却されます。 | 95 040 | 会計証明書 |
| 01 | 01 | 当初の改善コストは償却されました | 393 525 | 会計証明書 |
| 91.2 | 01 | 残りの改善費用は費用として償却されます。 | 298 425 | 会計証明書 |
| 91.2 | 68付加価値税 | VAT が課せられます 残価改善 | 45 532 | 会計証明書 |
多くの場合、雇用主である企業は従業員のために住宅を借りています。 この場合、組織と従業員自身が支払う税金は何ですか?
従業員の賃貸住宅と税金はどう関係するのでしょうか？
事業主が従業員に住宅を賃貸した場合の課税の特徴は以下のとおりです。
- 雇用主から従業員に賃貸されている住宅の所有者に譲渡された金額に対する個人所得税の発生額。
- 最適化のための適切な量の適用 課税標準雇用主が所得税を計算するとき。
どのような立場なのか考えてみましょう 税務サービス(連邦税務局) これら 2 つの問題について。
従業員の住宅の家賃は個人所得税の対象になりますか?
2017 年初めに発表された連邦税務局の勧告によれば、従業員の住宅の家賃に相当する金額、特に従業員の給与は一般に個人所得税の対象となります。 この立場を裏付けるために、税務当局者は次のような仮説を引用しています。
- ロシア連邦の法律に基づく課税所得は、現金または現物で表され、特定の指標で考慮される利益です。 同時に、 この特典実際の使用だけでなく表現される場合もあります 経済資源、だけでなく、それらを使用することもできます（賃貸住宅の場合と同様）。
- 税法の規定によれば、現物所得には、特に、他人（雇用主など）による納税者の財産権に対する支払いが含まれます。 賃貸住宅の使用は財産権の一種です。
したがって、雇用主から従業員が住んでいる住宅の所有者に送金された金額から、従業員がロシア連邦の納税居住者の場合は13％、ロシア連邦の納税居住者の場合は30％の税率で税金を州に送金しなければなりません。彼には在留資格がありません。 同時に、雇用主は税務代理人として個人所得税を支払います。 従業員はその後、この税金を財産控除、社会控除の一部として適用することができます。
さらに、従業員の住居費として、ロシア連邦年金基金、社会保険基金、連邦強制医療保険基金への社会貢献も積み立てる必要がある。労働関係の枠組みの中で行われます。
同時に、この規則には例外もあります（ただし、その判断基準は法律で厳密に定義されているわけではありません）。 実際のところ、ロシア税法第 217 条第 3 項に従い、ロシア連邦の法律に基づいて報酬として分類され、従業員の職務遂行に関連する支払いは個人所得税の対象とならないのです。
問題は、従業員の住宅の家賃が補償金とみなされるかどうかです。 最高裁判所によると、関連する支払いには、従業員が職務を確実に履行することを目的とした金額のみが含まれるべきであるとのことです。 つまり、それらをリストしなければ、従業員は職務を遂行することができません。 たとえば、雇用主による次のような報酬額が考えられます。
- 出張での宿泊。
- シフト制の住居。
- アパートに住んでいて、リモートで仕事をしている人。
ロシア連邦税法第 217 条に従って、従業員のアパートの支払いを個人所得税の対象とならない支払いに含めるために、雇用主は次のことを行うことが非常に望ましいです。
- 従業員が賃貸アパートに住んでいるという事実と職務の遂行が厳密に依存していることを文書化します。たとえば、雇用契約書またはその付属文書に、従業員には勤務先のこれこれの住所に住居が提供されると規定します。雇用主の費用。
- 従業員が市内の別のアパートに住んだり、自費で住宅を借りたりする機会がないことを証明する証拠を準備してください（連邦税務局による検査の場合）。
ほとんど 最良の選択肢雇用主のために— 会社が所有するアパート、または従業員専用に賃貸されている住宅街に従業員を配置します。 この場合、検査当局は、レンタル費用を補填として分類することについての質問を少なくし、その結果、個人所得税の対象としないことになる。
私たちの弁護士は知っています あなたの質問に対する答え
または 電話で:
賃貸住宅費用は課税標準を軽減するために使用できますか?
連邦税務局の見解に従って、雇用主企業が従業員の住宅の家賃を支払う経費は、所得税（または簡易課税制度「所得」）の課税標準を最適化するために適用できる経費として分類できます。 「経費を差し引いたもの」）の場合：
- 関連する経費は文書化され、以下に関連します。 経済活動組織（会社の収入を生み出すことを目的とした組織）。
- 経費は次のように分類されます。
- 現金または現物による従業員への未払い金（労働関係の枠組み内の報酬によって表されるものを含む）。
- 雇用契約に規定されている有給休暇。
問題のコストは削減に適用できます 課税標準企業（雇用契約に一種として明記されている場合） 賃金、自然な形で提示されます。 ただし、法律によれば、現物賃金は給与総額の 20% を超えてはいけないことに留意する必要があります。
再開する
このように、雇用主が従業員に住宅を借りる費用と予算に対する税金の支払いとの関係という観点から見ると、かなり矛盾した状況が観察される。
一方で、雇用主は、従業員の住居の家賃を支払った後、（労働関係の枠組み内の補償として）対応する支払いを一定の方法で手配することにより、従業員の個人所得税の支払いの必要性を軽減することができます。この金額で。
一方、雇用主は、雇用契約に基づく従業員の給与の一部である場合に限り、課税標準を軽減するために従業員の住居費を適用する権利を有します。
判明したのは、 雇用主はコストを最適化するために 2 つの主な方法から選択する必要があります(税負担):
- レンタル費用に個人所得税を転嫁したり、社会貢献料（相当額の約 30％）を課したりしない機会がありますが、これらの費用を使用して事業を最適化する機会が法的に保証されていない場合には、所得税の課税標準や簡易課税制度のこと。
- 課税標準を最適化するために従業員に住宅費の支払いを適用する機会 - 個人所得税と社会拠出金の支払いを条件とする (同時に、税金と拠出金自体を課税標準を削減するために適用することもできる)。
雇用主が従業員と法的関係を構築する方法については、いくつかの代替アプローチも可能です。 たとえば、雇用契約ではなく、民法契約に基づいて、従業員に最低限の金額（個人所得税を支払うことができるが、社会貢献はなし）で、または完全に無料で住宅を提供することさえあります（したがって、個人所得税の徴収）は、もともと所有者から借りていた住宅の使用権を譲渡する手続きの中で行われます。 同時に、個人所得税（有償契約の場合）は従業員自身が支払わなければなりません（ただし、雇用主がこれを支援することができます）。
この制度の枠組み内では、雇用主は移転によって経費を稼ぐため、雇用主の課税ベースを最適化することも可能になります。 現金テナントに。
しかし、賃貸人は雇用主の関連会社であってはなりません。そうでない場合、検査当局は雇用主を脱税しようとしていると非難する理由になります。 賃貸人は、不動産またはホテルのサービスを提供する専門組織である必要があります。
雇用主は従業員の新しい勤務先での住居費を支払う義務はありませんが、。 この条件を示す必要があります。
(または) 従業員との雇用契約において。
(または) 他の地域から労働者を雇用することが会社にとって一般的である場合は、労働協約で締結します。
この場合、雇用主が従業員にアパートを借りるか、従業員に賃貸費用を補償することを契約に定めることができます。
個人所得税を支払う必要がありますか?
財務省は、非居住者または外国人従業員に対して組織が支払う報酬は、その従業員の給与であると考えています。 現物収入（ロシア財務省の書簡、2011年1月17日付N 03-04-06/6-1、2008年6月3日付N 03-04-06-01/149、2008年5月28日付N 03-04 -06-01/142)。
そして、これが収入である場合（ロシア連邦税法第41条、第208条第2項、第211条第2項）、彼は次のことを行わなければなりません。 個人所得税の課税対象となる(ロシア連邦税法第210条第1項): 従業員が居住者または高度な資格を有する外国人の場合は13%の税率(ロシア連邦税法第224条第1項、第3項) 、または彼が非居住者の場合は30％の税率（ロシア連邦税法第224条第3項））。 この場合、雇用主は納税代理人として機能し（ロシア連邦税法第 226 条第 1 項、第 2 項）、従業員への現金支払い、特に給与から源泉徴収しなければなりません（ただし、給与の 50% を超えてはなりません）。それ) (ロシア連邦税法第 226 条第 4 項)。
財務省によれば、（補償として）移転そのものにかかる費用の払い戻しのみが課税されない（2009年7月13日付ロシア財務省書簡N 03-04-06-01/165、7月20日付） 、2007 N 03-04-06-01/255 ）、ただし新しい場所の従業員の住居にはありません（2008年12月17日付ロシア財務省の書簡N 03-03-06/1/688、日付2008 年 1 月 25 日 N 03-04-06-01/22)。 財務省は、従業員の住宅の家賃を支払う必要があると考えています。そのような補償は第2条に明記されていないからです。 ロシア連邦税法第 217 条 (個人の所得専用、非課税)。
しかし、裁判所はこのアプローチに同意していません（2010 年 11 月 17 日付事件 N A45-26455/2009 の FAS ZSO 決議、2010 年 12 月 28 日付第 9 回仲裁裁判所 N 09AP-30496/2010-AK、FAS VVO 日付 2008 年 6 月 24 日、事件 N A43-28282/2007-37-943)。 彼らの意見では、雇用主は引っ越しに関連して従業員に、吊り上げ手当に加えて、契約で定められた金額のアパートの家賃も支払う権利がある（労働法第164条、第165条、第169条）。ロシア連邦のもの）。 そうすればアパートも借りることになる 補償金の支払いまた、個人所得税の対象となるべきではありません（ロシア連邦税法第 217 条第 3 項）。 さらに、判決の 1 つで、裁判所は、従業員を新しい場所に定住させることには、会社の費用で従業員に住宅を提供することも含まれると直接述べています (2008 年 8 月 21 日付けモスクワ地域連邦独占禁止庁決議 N KA-A40) /7732-08)。
そして雇用主が外国人を雇用した場合、雇用主は外国人に住居を提供できるだけでなく、法律に基づいてこれを行う義務も負う（第16条第5項）。 連邦法 2002 年 7 月 25 日付 N 115-FZ 「法的地位について」 外国人 V ロシア連邦") 法廷も同じ趣旨で述べた(2008 年 8 月 21 日付けモスクワ地域連邦独占禁止局決議 N KA-A40/7732-08; 2007 年 12 月 11 日付け FAS TsO、事件番号 A48-したがって、このような状況での個人所得税の発生は問題外であるはずです。
一般に、個人所得税を課さない場合は、おそらく法廷でこの立場を弁護する必要があります。 しかし、勝つチャンスはかなり現実的です。
保険料を支払う必要はありますか?
ここでの状況は個人所得税の場合とまったく同じです。 同法によれば、あなたは従業員の配置転換に関連する補償に保険料を課さない権利を有します（2009 年 7 月 24 日の連邦法 N 212-FZ 第 9 条第 1 部第 2 項「i」項） 「保険料について…」（以下 - 法律 N 212-FZ））。 しかし、この法律には住居費の払い戻しについては何も書かれていません。 したがって、保健社会開発省（および財務省および税務当局）は、従業員の新しい場所への移動に関連する報酬のみが拠出の対象外であり、居住地は対象外であると示しています（書簡の第3項）ロシア保健社会開発省、2010 年 8 月 5 日付け N 2519-19、法律第 212-FZ 第 7 条第 1 部）。 ここでの個人所得税との唯一の違いは、支払われた家賃の形で受け取った収入がすぐに支払い限度額に達するのに役立ち、そこからは保険料を請求する必要がなくなりました（2011年 - 46万3,000ルーブル）（部分） 4、5、第 8 条法 N 212-FZ)。
「怪我のため」の寄付では、状況はそれほど良くなりません。 一見すると、アパートの家賃として請求する必要はありません（1998 年 7 月 24 日の連邦法 N 125-FZ「労働災害および職業病に対する強制社会保険について」第 20.2 条第 1 項第 2 項） 」（以下、法N 125-FZといいます））。 しかし、「傷害に対する」拠出金の支払いを規制する法律 125-FZ は、年金基金、社会保険基金、FFOMS および TFOMS への保険拠出を扱う法律 N 212-FZ と同じ文言を使用しています。 したがって、当局者は今後もこの問題について納税者に有利ではない発言をする可能性が高い。 これらの寄付には支払い制限はありません。
家賃負担金の計算問題に関する司法実務はまだありません。 しかし、補償の観点から見ると、現在の保険料の計算ルールは、以前の既存の UST の計算ルールと同様です。 したがって、紛争を解決するときは、議論に進むことができます。 裁判所の判決、家賃は統一社会税の対象ではなかった（事件番号 A45-26455/2009 の 2010 年 11 月 17 日付けの FAS ZSO 決議; 事件番号 A43-28282/2007 の 2008 年 6 月 24 日付けの FAS VVO の決議） 37-943）。
家賃を「収益性のある」経費に含めることは可能ですか？
財務省はこの問題について何度も発言していますが、常に同じ態度をとっているわけではありません。 最新の解明から判断すると、家賃は現物賃金の経費として考慮することができます（ロシア連邦税法第255条）。 これは、雇用主が自ら家賃を支払う場合に適用されます（2011 年 1 月 17 日付けロシア財務省書簡 N 03-04-06/6-1、2009 年 11 月 12 日付け N 03-03-06/2/） 223）、および従業員にそのような経費を払い戻すとき（2010年10月28日付けロシア財務省書簡N 03-03-06/1/671、2009年7月13日付けN 03-04-06-01/） 165）。 ただし、いずれの場合も、従業員の給与の 20% を超える経費を経費に含めることはできません。 まさにこの部分は非金銭的な形で彼に支払われることができるため（ロシア連邦労働法第131条）。 しかし、当局者の意見には同意しにくい。 特に、従業員にアパートを借りるためにお金を渡す場合、どのような非金銭的な形態があり得るでしょうか? さらに、税法は経費の会計処理や労働法を含む他の法律分野の要件の遵守に依存しません。 そしてある日、裁判所は、労働と税の関係は依然として異なるものであるとして、給与額の20％制限に関する税務当局の言及を却下した（2010年9月29日付中央選挙委員会連邦独占禁止局決議） No.A23-5464/2009A-14-233)。
さらに財務省は、従業員の家賃支払い条件を雇用契約に明記すべきと考えている。
その結果、税務当局は住宅賃貸料を不当なものとして「削除」することがあります。 しかし裁判所はこの件に関して彼らを支持していない。 という判決もある 住宅賃貸料も人件費に含めることができます（ロシア連邦税法第 255 条の第 4 項、第 25 項）、雇用主の費用で従業員に住居を提供することが労働義務を遂行するために必要な場合（7 月 14 日付連邦独占禁止庁決議） 、2009 年事件番号 A65-27027/2007）。 同時に、判決の 1 つで、裁判所は、雇用契約または労働協約によって定められた従業員に有利なその他の費用のリストが公開されていると指摘しました (2010 年 4 月 15 日付けの連邦独占禁止局の決議 No の場合) .A35-5556/2009）。
乾燥残留物 - 従業員に住居を借りるコストを考慮するフルサイズでは次のように可能です:
（または）人件費。
(または) その他の経費 (ロシア連邦税法第 264 条の第 10 条、第 49 条第 1 項)。
マネージャーと話し合う
従業員に住居を提供する最も手間のかからない選択肢は、会社の費用でアパートを借り、これを従業員との雇用契約に明記することです。 確かに、その場合はさらに多くの税金を支払わなければなりません。 契約書にそのような条件を記載しない場合、税金は減りますが、管理者からの請求は可能です。
さて、一般化してみましょう 税金の影響表内の各状況のリスク。 また、雇用契約や労働協約に従業員の住宅賃貸条件が定められていない場合も検討します。 私たちは、組織にとって最も有益であるものの、規制当局から最も多くの疑問を抱かれる会計オプションを「危険」と呼びました。 そして、部門の代表者自身が提供するオプションは安全なものとして分類されます。
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レンタル規約 |
オプション |
必要ですか |
必要ですか |
考慮することは可能ですか |
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分娩時に指定されているか、 |
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安全 |
はい、でもサイズ的には |
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に指定されていない |
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安全 |
議論したくない場合は、おそらくもっと 簡単な解決策問題は、従業員自身が経済状況を損なうことなく住宅を借りることができるよう、従業員の給与を通常どおり引き上げることだろう。 また、書類には家賃について何も記載する必要はありません。 もちろん、増加した給与から個人所得税（ロシア連邦税法第210条第1項）、保険料（法律N 212-FZ第7条第1部）、拠出金を請求する必要があります。」傷害」（法律 N 125-FZ の第 20.1 条第 1 項）。 しかし、少なくとも所得税を全額計算する際にすべての経費を考慮することが可能になります（ロシア連邦税法第255条）。 そして税務当局は何の疑問も持たないだろう。
企業が市外の従業員を雇用する場合、多くの場合、住居を提供しなければなりません。 これらの費用はかなりの金額になる可能性があり、同社がそれを所得税の課税標準の削減に充てることに関心があることは明らかです。 彼女は痛みを伴わずにそれを行うことができますか？ この記事では、従業員の賃貸住宅や賃貸住宅の費用の払い戻しを税務上考慮する方法について説明します。
従業員の家賃を経費に含める条件
組織が従業員の賃貸住宅を経費に含めるには、次の 2 つの条件を満たす必要があります。
- 従業員への住居の提供は雇用契約で規定されなければなりません。
- 現物収入としての家賃の額は、 一体部分従業員の給料。
組織が、従業員が賃貸住宅のために家主に独自に支払う家賃を直接補償する場合、次のとおりです。 公式見解、そのような支払いは労働機能の遂行に対する支払いではないため、第29条に基づいています。 ロシア連邦税法第 270 条は、利益税の目的では考慮されません。 この立場は、2009 年 1 月 12 日付ロシア連邦税務局の書簡 No. BE-22-3/6、2013 年 10 月 22 日付ロシア連邦財務省 No. 03-04-06 に表明されています。 /44206、2013 年 9 月 30 日付け、番号 03-03-06/1/40369、2013 年 4 月 4 日付け、番号 03-04-06/11060。
知識を体系化または更新し、実践的なスキルを身につけ、質問への答えを見つけます。 会計学部で。 コースは専門基準「会計士」を考慮して開発されています。従業員の宿泊費を支払うための組織の費用を確認する文書:
- 従業員の宿泊費を組織が支払うことを定めた雇用契約。
- 住宅賃貸契約。
- 支払い命令家賃の支払いのため。
OSNO の従業員の住宅賃貸料の税金費用の会計処理
現物で支払われる賃金の割合は、未収月給の 20% を超えてはなりません (ロシア連邦労働法第 131 条)。 したがって、従業員の賃貸住宅の支払いにかかる組織の経費は、賞与や手当を考慮した上で、その従業員の未払月給の 20% を超えない範囲で人件費の一部として考慮することができます。これは雇用契約に規定されています。
簡易課税制度に基づく従業員の住宅賃貸料の税金費用の会計処理
段落によると。 6条1項。 ロシア連邦税法第 346.16 条により、簡素化された税制の適用に関連して支払われる単一税を計算する際、組織は人件費として受け取る収入を削減することができます。 この場合、人件費は第 2 条に規定された方法で受け入れられます。 ロシア連邦税法第 255 条、つまり、法人所得税の計算に類似しています (ロシア連邦税法第 346.16 条第 2 項)。
したがって、簡易課税制度を適用する団体の従業員の家賃の支払いに係る経費は、現物支給給与の一部となり、簡易課税制度の適用に係る納税額の課税標準を決定する際に考慮されます。雇用契約に規定されている場合に限り、賞与や手当を考慮して、この従業員の未払い月給の 20% を超えない額の税制が適用されます。 この立場は、2016年2月5日付のロシア連邦財務省の書簡、No.03-11-06/2/5880、2017年7月14日付No.03-11-06/2/45197に反映されている。 、2015 年 12 月 15 日付け、番号 03-11-06/2/ 73266。
従業員の現物所得に対する個人所得税
Artのパラグラフ1によると、 ロシア連邦税法第 210 条では、個人所得税の課税標準を決定する際、従業員が受け取るすべての収入が現金と現物の両方で考慮されます。 現物で受け取った収入には、商品（仕事、サービス）または財産権の従業員に対する組織による支払い（全部または一部）が含まれます（ロシア連邦税法第211条第1項、第2項）。 したがって、従業員の家賃を支払うことにより、従業員に現物で支払われる給与の一部は、一般的に確立されている方法で個人所得税の対象となります。
組織は、使用する税制に関係なく、個人所得税の納税代理人であるため、個人所得税を計算し、源泉徴収し、予算に支払う義務があります。 この場合、個人所得税を計算するための課税標準は、組織が従業員に支払った家賃の額です。 現物所得に対する個人所得税率は、現金給与に対するものと同じです。
現物収入の受領日は、賃貸人への家賃の支払い日となります（ロシア連邦税法第223条第1項第2項）。 現物で支払われた賃金に対する個人所得税は、現金で従業員に実際に賃金を支払う際に源泉徴収することができる（ロシア連邦税法第226条第4項）（1月23日付ロシア連邦財務省書簡） 、2018年No.03-04-06/3201、2018年1月12日付けNo.03-03-06/1/823、2017年10月3日付けNo.03-04-06/64421）。
従業員の現物収入による保険料
従業員のために住宅を借りるために組織が支払う家賃の額は、以下に基づく支払いとして、一般的に確立された方法で保険料の対象となります。 労働関係(2018 年 2 月 19 日付けロシア連邦財務省書簡 No. 03-04-06/10129、2016 年 3 月 2 日付けロシア連邦労働省書簡 No. 17-3/B-84) 。
従業員の家賃支払いの会計処理
勘定科目表の使用説明書によると 会計 2000 年 10 月 31 日付ロシア連邦財務省令第 94n 号により承認された組織の財務経済活動には、現物を含む人件費が口座 70「従業員との賃金決済」を使用して反映されます。 賃貸人への家賃の送金は、勘定科目 76「さまざまな債務者および債権者との和解」に反映されます。
会計上、従業員の住宅家賃を支払うための組織の費用は次のように反映されます。
D 76 K 51 - 賃貸住宅の資金が家主に送金されました
D 70 K 76 - 住宅賃貸料の支払いは賃金に含まれます
D 26 (20, 44) K 70 - 賃金は費用に含まれます
D 26 (20, 44) K 69 - 賃金に対する保険料が計算されています
D 70 K 68.2 - 賃金支払い時に源泉徴収される個人所得税
従業員に収入を現物で支払う場合の6-NDFL計算と2-NDFL証明書の記入
従業員の収入を現物で支払う場合のフォーム 6-NDFL への計算の記入については、2016 年 8 月 9 日付けのロシア連邦税務局の書簡 No. GD-3-11/3605@ (03/28 日付) で説明されています。 /2016 No.BS-4-11/5278@。 計算は次のように完了します。
6-NDFL 計算のセクション 1
行020 - 現物収入の額（家賃の額）
040行目 - 現物所得から計算した個人所得税額
行 070 - 現金で受け取った従業員の収入から源泉徴収された個人所得税の額
税務署が源泉徴収していない個人所得税額が残っている場合は、080行目に表示されます。
6-NDFL 計算のセクション 2
行 100 - 現物収入の受領日 (賃貸人への家賃の送金日)
110行目 – 現金での収入の支払日（実際の賃金の支払日）
120行目 - 実際の賃金支払い日後の最初の営業日（ロシア連邦税法第226条第6項）
130 行目 - 現物で受け取った収入の金額
140行目 – 現物所得から源泉徴収される個人所得税の額
2-NDFL 証明書では、従業員の現物収入は、特定の収入が従業員に振り込まれる月に、収入コード 2530「現物支給」で反映されます。
Artの第1項に従います。 ロシア連邦税法第 230 号、証明書 2-NDFL は、2015 年 9 月 10 日付ロシア連邦税務局命令 No. ММВ-7-11/387 に基づく所得および控除のコードを示します。
- 付録 No. 1 - 収入の種類のコード
- 付録 No. 2 - 控除の種類のコード
例：従業員の給与は月額 50,000 ルーブルです。 給与の支払期限は支給月の翌月10日となります。 同団体は毎月5日に従業員に1万8000ルーブルの住宅家賃を支払っている。
会計では、組織は経費の一部として、従業員の現物収入（18,000ルーブル）の支払いを全額考慮します。
税務会計では、組織は経費の一部として、従業員の収入の現物支払いを次の金額で考慮します。
50,000 ルーブル x 20% = 10,000 ルーブル
つまり、18,000ルーブルの家賃のうち、税金費用に含めることができるのは10,000ルーブルだけです。 したがって、現物給与と現物給与の両方で支払われた従業員賃金の総額は、 貨幣形態、42,000ルーブルの金額が組織の税金費用に含まれています。
6-NDFL 計算の記入
ライン 020 - 18 000
ライン040 - 2 340
ライン 070 - 2 340
100行目 - 05.月.年
110行目 - 10.月.年
120行目 - 11.月.年
130行目 - 18,000
140行目 - 2 340
