Российская организация оказывает услуги иностранной организации, нужно ли платить ндс. Нужно ли платить НДС за «иностранца»? Отражение ндс при покупке у иностранного контрагента
Российская организация оказывает иностранным организациям консультационные услуги. Круг резиденства иностранных заказчиков российской организации довольно широк, и при заключении контрактов с ними принимаются во внимание положения двусторонних международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.
Местом реализации консультационных услуг, оказываемых российской организацией непосредственно иностранной организации, а не ее представительству, территория РФ не признается, и соответственно, такие услуги НДС на территории РФ не облагаются. При заключении договора российской организации необходимо указать, что стоимость услуг не облагается НДС и сослаться на статью НК РФ.
Какую статью необходимо указать - пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ или ст. 149 НК РФ?
Какой пункт ст. 149 НК РФ относится к консультационным услугам, оказываемым иностранной организации?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Так как местом реализации консультационных услуг, оказываемых российским налогоплательщиком непосредственно иностранному лицу, территория РФ не признается, такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ. При необходимости обосновать факт невозникновения у российского исполнителя обязанности по уплате НДС в документах указывается не НК РФ, а даются ссылки на и НК РФ.
Обоснование вывода:
Объектом обложения НДС признаются операции реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав ( НК РФ). Тем самым при оказании налогоплательщиком НДС консультационных услуг возникает объект налогообложения НДС.
Но, как прямо следует из НК РФ, соответствующий объект налогообложения возникает только в том случае, если местом реализации таких услуг признается территория РФ.
По общему правилу местом реализации услуг признается территория РФ, если деятельность лица, которое оказывает эти услуги, осуществляется на территории РФ ( НК РФ). Исключением из общего правила определения места реализации услуг являются ситуации, перечисленные в , НК РФ.
Так, в частности, при оказании консультационных услуг применяются нормы пятого абзаца НК РФ: местом реализации консультационных услуг признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ.
Если покупатель данных услуг осуществляет указанную деятельность на территории иностранного государства, местом реализации таких услуг территория РФ не признается (смотрите также НК РФ).
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия иностранной компании - покупателя консультационных услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии или в отношении ее филиалов и представительств - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги приобретены через это постоянное представительство) (абзац второй НК РФ).
Так как местом реализации консультационных услуг, оказываемых российским налогоплательщиком непосредственно иностранному лицу, территория РФ не признается, то такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ ( Минфина России от 04.07.2016 N 03-07-08/38984, от 27.06.2016 N , от 02.06.2016 N , от 04.05.2016 N , от 15.04.2016 N , от 04.04.2016 N ).
И как верно отмечено в вопросе, операция по оказанию консультационных услуг в рассматриваемых случаях не приводит к необходимости ее налогообложения НДС в РФ не в силу применения налоговых льгот, перечисленных в
С 1 января 2019 года согласно N 244-ФЗ 03.07.2016 иностранные компании, предоставляющие услуги в электронной форме физическим и юридическим лицам на территории РФ, будут обязаны самостоятельно рассчитывать и уплачивать НДС со стоимости оказанных услуг. Ранее с 01.01.2017 обязанность по исчислению и уплате НДС лежала на налоговых агентах - российских организациях и ИП, приобретающих электронные услуги у иностранных компаний.
Ольга Палкина
Руководитель направления по развитию услуг финансового аутсорсинга
Кому необходимо?
К услугам в электронной форме относятся:
Не относятся к услугам в электронной форме:
- при заказе онлайн, поставка товаров идет не через интернет;
- программы и базы данных на материальных носителях;
- консультации по электронной почте;
- доступ к интернету.
Полный список услуг в электронной форме указан в тексте закона в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.
Что нужно сделать?
С 1 января 2019 года иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, обязаны сделать следующее:
- встать на учет в ФНС в качестве налогоплательщика;
- получить ИНН;
- уплатить налог;
- ежеквартально сдавать отчетность.
Подать заявление о постановке на учет можно по почте заказным письмом, онлайн через официальный сайт ФНС , сервис доступен и на английском языке . Или .
Если иностранная компания уже состоит на учете в ФНС , уплачивает НДС и сдает отчетность по услугам для физических лиц, то для таких компаний нет необходимости совершать повторную регистрацию. Однако, с 1 января 2019 года таким компаниям необходимо уплачивать НДС и сдавать отчетность по услугам для юридических лиц, а также грамотно оформлять документы, дающие право российскому покупателю услуг получить вычет НДС из бюджета.
Не подлежат НДС
Реализация на территории РФ исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин, базы данных, прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) по-прежнему освобождаются от налогообложения НДС . Указанное освобождение будет распространяться и на иностранные организации, подлежащие постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ.
Агентская схема
Если иностранная организация оказывает услуги на территории РФ через агента или агентов , которые участвуют в расчетах, то обязанность по исчислению и перечислению НДС в бюджет лежит на посредниках, которые с точки зрения налогового законодательства становятся налоговым агентом.
Если в расчетах участвуют несколько организаций-посредников , то налоговым агентом признается тот, через кого непосредственно происходят расчеты с покупателем. Если организация-посредник является при этом иностранной и не зарегистрирована в налоговых органах РФ, то на нее также распространяется обязанность по регистрации.
Таким образом, если иностранная организация оказывает часть электронных услуг через посредников-агентов, то рассчитывать, уплачивать и отчитываться по НДС за эту часть будут агенты.
Уплата налога иностранными организациями напрямую
Налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) услуг.
При определении налоговой базы в иностранной валюте, сумма в валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) указанных услуг.
Сумма налога определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67% доля налоговой базы.
Оплата налога. Для уплаты налога иностранной организации необязательно открывать расчетный счет в российском банке. Налог можно уплатить со счета, открытого в банке, расположенном за пределами территории РФ.
Что касается возврата (зачета) излишне уплаченного иностранным продавцом НДС, то он осуществляется в соответствии со ст. 78 НК РФ, но с оговоркой: возврат возможен только на расчетный счет иностранной организации, открытый в российском банке.
Налоговый период по НДС - квартал.
Уплата не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом
Документация
Счета-фактуры, книга покупок, книга продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в части оказания ЭУ указанными иностранными организациями не составляются . Но после постановки на учет иностранной компании в ФНС РФ необходимо вносить в документы по продаже услуг обязательные реквизиты: идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки иностранной организации на учет и точное название компании. Наличие обязательных реквизитов в документах даст право российским покупателям услуг принять к вычету НДС, оплаченный иностранной компанией, и не увеличивать себестоимость услуг на сумму налога.
Налоговая ставка НДС
Налоговая ставка НДС с электронных услуг определяется расчетным методом в размере 16,67 % с налоговой базы в 2019 году.
Предприниматель не плательщик НДС оплачивает услуги нерезидента Букинг. В какой момент возникает налоговое обязательство?
Предприниматель не плательщик НДС оплачивает услуги нерезидента Букинг. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС-расскажет статья.
Вопрос: Если электронные услуги получены в 1 кв., комиссионное вознаграждение начислено и перечислено в апреле,то в какой момент и в каком периоде отражается начисленный и уплаченный НДС с услуг. ИП выступает в качестве налогового агента.
Ответ: При покупке услуг у иностранных организаций НДС удерживается при перечислении денежных средств. Причем в бюджет налог нужно перечислить в тот же день, что и оплату поставщику услуг. Соответственно, налоговая база по НДС возникает в день удержания налога. Поэтому начисление налога отразите в тот день, когда производили оплату за услуги.
А к вычету НДС можно принять, если выполнены необходимые условия для вычета:
НДС перечислен в бюджет
Услуги приняты к учету
Услуги приобретены для деятельности, облагаемой НДС.
например, по услугам посредника Вы начислили (т.е. приняли к учету) стоимость услуг в апреле, оплату поставщику и НДС произвели в апреле. следовательно, и право на вычет возникает в апреле.
Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС
Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, в ряде случаев она выступает налоговым агентом по НДС . Эти случаи перечислены в статьях и Налогового кодекса РФ. Организации, которые освобождены от уплаты НДС по Налогового кодекса РФ, тоже должны исполнять обязанности налоговых агентов (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Кого признают налоговым агентом
Российская организация выступает налоговым агентом по НДС, если:
Иностранная организация тоже может быть налоговым агентом по НДС. Она должна рассчитать и заплатить налог, если выступает посредником (с участием в расчетах) по договору с другой иностранной организацией - продавцом электронных услуг . Обязанности налогового агента возникают у посредника, если через него иностранный продавец реализует в России электронные услуги физлицам (не предпринимателям) (абз. 2 п. 3 ст. 174.2 НК РФ). Если иностранная организация самостоятельно оказывает такие услуги физлицам, она начисляет НДС как налогоплательщик (абз. 1 п. 3 ст. 174.2 НК РФ).
Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет НДС
Когда определять налоговую базу
В зависимости от ситуации момент определения налоговой базы может быть разным.
Из этого правила есть исключения.
Некоторые налоговые агенты определяют налоговую базу в последний день квартала, в котором поступила оплата за услуги. Так должны поступать:
Российские посредники (с участием в расчетах), которые реализуют электронные услуги физлицам в России по договорам с иностранными организациями - исполнителями услуг (п. 10 ст. 174.2 НК РФ).
Сумма НДС, которую «Альфа» удерживает из доходов иностранной организации, равна:
11 800 USD ? 18/118 = 1800 USD.
Доход иностранной организации выплачен 20 января. В этот день курс доллара США (условно) составил 29,50 руб./USD. В день расчетов «Альфа»:
Товары были приняты к учету 24 января. В этот день курс доллара США (условно) составил 29,70 руб. Несмотря на разницу в курсах, перерасчет суммы НДС на дату принятия товаров к учету бухгалтер «Альфы» не делал.
Как налоговому агенту принять к вычету удержанный НДС
Ситуация: в каком периоде у налогового агента возникает право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Товары (работы, услуги) приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС
Право на вычет возникает в том налоговом периоде, в котором сумма НДС была перечислена в бюджет.
Организация - налоговый агент имеет право на налоговый вычет, если она:
Если налоговый агент приобретает товары (работы, услуги) для совершения операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, на него распространяется порядок применения налоговых вычетов, предусмотренный для налогоплательщиков-экспортеров .
- приобретает или безвозмездно получает товары (работы, услуги, в т. ч. электронные услуги) у иностранных организаций и предпринимателей , не состоящих в России на налоговом учете (п. 1 ст. 161 НК РФ , письмо Минфина России от 15 июня 2015 г. № 03-07-08/34227). При этом сама организация должна состоять на учете в налоговой инспекции (п. 2 ст. 161 , п. 9 ст. 174.2 НК РФ), а местом реализации товаров (работ, услуг) должна быть территория России (п. 1 ст. 161 , ст. , НК РФ). Приобретая товары (работы, услуг) у иностранных граждан, не зарегистрированных в России или за рубежом в качестве предпринимателей, российская организация налоговым агентом не признается (письма Минфина России от 27 декабря 2012 г. № 03-07-08/350 , от 6 июня 2011 г. № 03-07-08/166 и от 5 марта 2010 г. № 03-07-08/62);
- абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
- приобретает на территории России имущество казны (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ). Субъекты малого и среднего предпринимательства, которые выкупают арендованное имущество казны по Закону от 22 июля 2008 № 159-ФЗ , формально тоже признаются налоговыми агентами. Они отражают такие операции в разделе 7 декларации по НДС , но удерживать и перечислять в бюджет НДС не должны. Ведь объект налогообложения в этих случаях не возникает (подп. 12 п. 2 ст. 146 , п. 3 ст. 161 НК РФ);
- реализует на территории России имущество по решению суда (кроме имущества, изъятого у бывшего собственника при проведении процедуры банкротства, а также имущества банкротов) (п. 4 ст. 161 НК РФ). При реализации арестованного имущества необходимость исполнения обязанностей налогового агента зависит от того, кому это имущество принадлежит. Если собственниками арестованного имущества являются лица, которые не признаются плательщиками НДС (например, организации или предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы), организация, реализующая это имущество, не должна удерживать и перечислять в бюджет налог с его стоимости. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/300 ;
- реализует на территории России конфискованное или бесхозяйное имущество, а также клады, скупленные ценности и ценности, перешедшие к государству по праву наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ);
- выступает посредником (с участием в расчетах) при реализации в России товаров, работ, услуг (в т. ч. электронных услуг) или имущественных прав. Продавец - иностранная организация, которая не стоит в России на налоговом учете (п. 5 ст. 161 , п. 10 ст. 174.2 НК РФ);
- владеет судном, которое не зарегистрировали в Российском международном реестре судов. В таком случае организация становится налоговым агентом через 45 дней после того, как к ней перешло право собственности на такое судно (п. 6 ст. 161 НК РФ).
- перечислила оплату за товары иностранной организации - 10 000 USD (11 800 USD - 1800 USD);
- определила сумму НДС в рублях к оплате в федеральный бюджет - 53 100 руб. (29,50 руб./USD ? 1800 USD).
- приобретает товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (, НК РФ). Вычетом можно воспользоваться даже в том случае, если стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) не уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-07-08/77);
- арендует государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
- покупает (получает) государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).
- при приобретении работ (услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете;
- при приобретении товаров (в т. ч. у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете), а также работ (услуг) у российских поставщиков (исполнителей).
- Из справочника
Как определить место реализации отдельных работ (услуг) для расчета НДС
Платите НДС с работ и услуг, только если реализовали их в России. Место реализации определяйте по статье 148 Налогового кодекса РФ. Вам в помощь - таблица с подсказками для разных ситуаций.
| Вид работ (услуг) | Работы (услуги) считаются реализованными в России, если: | Работы (услуги) считаются реализованными за пределами России, если: |
|
Электронные услуги
подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
2. Покупатель - физическое лицо (не предприниматель). Его место деятельности - Россия при одном из условий: |
Покупатель: иностранная организация, которая не зарегистрирована в России и у которой нет постоянных представительств в России, или физическое лицо, которое: - не живет в России; - не оплачивает услуги через банк или оператора электронных денег, который находится в России; - не применяет для покупки сетевой адрес, который зарегистрирован в России; - не использует для покупки или оплаты российский международный код страны (подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ) |
|
Российские организации, которые привлекают иностранных партнеров для выполнения той или иной работы (услуги) на территории другого государства, могут столкнуться с проблемой - как отражать в налоговом учете расходы на уплату иностранных налогов? Речь идет о косвенных налогах (в т.ч. НДС), которые были исчислены и уплачены за границей по законам другого государства.
Когда иностранный НДС нельзя учесть в расходах
Во избежание двойного налогообложения нормы Налогового кодекса (п. 3 ст. 311, ст. 386.1 НК РФ) позволяют организациям учесть только сумму налога на прибыль (доход) или налога на имущество, уплаченную в соответствии с законодательством иностранных государств. Для НДС такая возможность не предусмотрена (письма Минфина России от 16.12.2009 № 03-03-06/1/813, УФНС России по г. Москве от 18.08.2009 № 16-15/085547). Минфин России также выступает против включения в налоговые расходы сумм иностранного НДС (письма Минфина России от 12.11.2010 № 03-03-06/1/708, от 11.06.2010 № 03-03-06/1/407, от 06.10.2009 № 03-03-06/1/644).
Финансовое ведомство считает, что сумма этого косвенного налога не может быть учтена в составе прочих расходов даже как "другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), поскольку для учета расходов в виде налогов предусмотрена специальная норма (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Так, в качестве расходов признаются лишь те налоги, которые начислены в соответствии с российским законодательством, а иностранные косвенные налоги, в частности НДС, под действие этой нормы не подпадают. Следовательно, уменьшать базу по налогу на прибыль они не должны.
ПРИМЕР
Иностранный
контрагент оказал российской фирме услуги на территории другого
государства. Стоимость услуг составила 300 000 долл. (в т.ч. косвенный
налог - 6000 долл.).
Следовательно, фирма может включить в расходы только сумму:
300 000 - 6000 = 294 000 долл.
Сумма косвенного налога, уплаченная по законам другого государства, в налоговом учете фирмы не отражается, т.е. ее нельзя включить в расходы при расчете налога на прибыль, зачесть в счет уплаты российского НДС.
В Минфине России также полагают, что косвенный налог, который исчислен по законодательству другого государства и уплачен иностранному продавцу в составе стоимости услуги, нельзя включить в расходы еще и по основаниям, указанным в статье 270 Налогового кодекса (п. 19 ст. 270 НК РФ). То есть речь идет о невозможности включения в расходы сумм налогов, предъявленных покупателю налогоплательщиком (в нашем случае иностранной организацией).
При этом финансовое ведомство предпочитает не обращать внимание на тот факт, что в нашем случае подобные расходы нельзя определить как налоги.
Во-первых, в данной норме Налогового кодекса речь идет о российских налогах, то есть исчисленных согласно требованиям Налогового кодекса, а во-вторых, предъявить их должен именно налогоплательщик. Что касается иностранного продавца, то он в смысле статьи 19 Налогового кодекса таковым не является. Следовательно, данная норма к проблеме "иностранных" налогов не имеет никакого отношения.
Кстати, совсем недавно Минфин России в очередной раз подтвердил свою позицию, отметив, что суммы НДС, предъявленные российской организации при приобретении у иностранной организации работ (услуг), местом реализации которых не является территория России, нельзя учесть при расчете налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 11.03.2012 № 03-04-08/65). Что интересно, в качестве обоснования приведена ссылка уже на другую норму статьи 270 Налогового кодекса (п. 4 ст. 270 НК РФ).
Но если иностранный НДС нельзя включить в расходы напрямую, то, может быть, это можно сделать другими путями? Например, сначала включить этот расход в стоимость товаров (работ, услуг), а уже затем отнести на расходы.
Есть ли другие пути учета иностранного НДС?
Минфин России не позволяет относить иностранный НДС на затраты по производству и реализации также в порядке, который предусмотрен статьей 170 Налогового кодекса. То есть включением сумм налога в стоимость товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Логика финансистов следующая: в статье 170 Налогового кодекса содержится исчерпывающий перечень случаев, когда суммы НДС, уплаченные поставщику и не подлежащие возмещению, учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) при исчислении налога на прибыль. Явное нежелание расширять этот перечень прослеживается и в некоторых письмах налогового ведомства (письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2011 № 16-15/049561@).
Но не стоит забывать, что в нашем случае речь идет все-таки не о российском НДС, а об иностранном, поэтому вряд ли к нему можно применять положения этой статьи.
Неудивительно, что российские организации не могут воспользоваться и нормами статьи 171 Налогового кодекса и предъявить НДС другого государства к вычету (письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2011 № 16-15/104421@).
Таким образом, даже несмотря на очевидную производственную направленность этих расходов, чиновники в своих разъяснениях исключают любую возможность учета сумм зарубежных косвенных налогов. Тем не менее для некоторых случаев Минфин России делает исключение.
Это касается налогов, которые предъявляются российским компаниям при оплате гостиничных услуг за границей (например, во время командировок работников). В этом случае всю сумму налога, содержащуюся в счете, можно включить в состав командировочных расходов (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; письма Минфина России от 30.01.2012 № 03-03-06/1/37, от 14.02.2008 № 03-03-06/4/8).
С одной стороны, вызывает удивление, что в этом случае финансисты рассматривают иностранный косвенный налог уже не в смысле налога, которым он действительно не является по российскому законодательству, а просто в качестве расхода. Причем явно прослеживается желание финансистов найти для этих расходов в главе 25 Налогового кодекса свою специальную норму (письма Минфина России от 09.02.2007 № 03-03-06/1/74, от 30.01.2012 № 03-03-06/1/37).
С другой стороны, если бы Минфин России занял иную позицию и отказался признавать сумму налога обоснованным расходом, то это повлекло бы нарушение трудового законодательства (ст. 168 ТК РФ). Ведь сумма командировочных расходов, которую необходимо возместить работнику, определяется по первичным документам. Следовательно, в нее должен включаться и косвенный налог, уплаченный на территории иностранного государства. Иначе получилось бы, что работодатель обязан возместить сотруднику только часть понесенных им расходов.
Судебная практика и позиция ведомств
Не так давно бизнес неожиданно получил поддержку со стороны налоговиков, которые признали, что суммы уплаченных иностранных косвенных налогов можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль (письмо ФНС России от 01.09.2011 № ЕД-20-3/1087).
При этом доводы налоговой службы вполне логичны: перечень прочих расходов, которые указаны в статье 264 Налогового кодекса, открыт. Следовательно, в качестве прочих расходов можно учесть любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы. Исключение лишь одно. Налоги, по которым в законе напрямую предусмотрен порядок устранения двойного налогообложения путем зачета (т.е. налог, уплаченный за границей, зачитывается в счет уплаты соответствующего налога в Российской Федерации), в расходы включить нельзя. В частности, это касается зарубежных налога на прибыль и налога на имущество организаций (п. 3 ст. 311, ст. 386.1 НК РФ).
По нашему мнению, такая позиция наиболее обоснована.
Кстати, еще Конституционный Суд РФ подчеркнул, что законодатель оправданно отказался от закрытого перечня затрат, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, и предоставил бизнесу возможность самостоятельно определять эти расходы в каждом конкретном случае. То есть исходя из фактических обстоятельств и особенностей финансово-хозяйственной деятельности той или иной организации (определения КС РФ от 16.12.2008 № 1072-О-О, от 04.06.2007 № 320-О-П).
Арбитражная практика, связанная с учетом сумм иностранных косвенных налогов, пока недостаточно сформировалась, но уже есть решения судов, которые заняли сторону бизнеса в этом вопросе (пост. ФАС ЦО от 13.10.2011 № А62-439/2011, ФАС МО от 22.07.2009 № КА-А40/6679-09, ФАС СЗО от 23.11.2009 № А56-4991/2009).
В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса (НК) организация, на которую возложена обязанность по расчету, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет РФ, является налоговым агентом.
Организация может быть агентом вне зависимости от системы налогообложения, которую она применяет и в отношении как российских, так и иностранных организаций.
Будет ли являться российская организация налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль, если иностранная фирма, не имеющая представительства в РФ, оказывает услуги по взаимодействию российской организации с другой российской организацией.
- Налог на добавленную стоимость (НДС)
Критериями признания территории РФ местом осуществления деятельности покупателя являются:
- государственная регистрация организации или индивидуального предпринимателя на территории РФ;
- место, указанное в учредительных документах организации;
- место управления организации;
- место нахождения его постоянно действующего исполнительного органа;
- место нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство);
- место жительства физического лица.
- при предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав;
- при оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации;
- при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации;
- при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- при предоставлении персонала;
- при сдаче в аренду движимого имущества;
- при оказании услуг агента.
- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Согласно п. 4 статьи 174 НК уплата налога налоговыми агентами производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
- Налог на прибыль
В п. 1 статьи 309 НК указаны виды доходов, полученные иностранной организацией, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов. В пп. 1 - 9 п. 1 статьи 309 НК перечислены доходы от источников в РФ, не связанные с осуществлением деятельности иностранной организацией в РФ.
В пп. 10 указано "иные аналогичные доходы".
Аналогичность доходов заключается в том, что они относятся к доходам от источников в РФ, не связанных с деятельностью через постоянное представительство, за исключением доходов.
Налог на прибыль с доходов иностранных организаций, указанных в НК, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной фирме (налоговый агент), при каждой выплате таких доходов в порядке, установленном статьей 310 НК.
Согласно статье 7 НК при налогообложении доходов иностранной компании у источника выплаты в РФ следует учитывать положения и нормы международных договоров РФ – Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.
Право применения положений международных договоров, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, при выплате российской организацией доходов иностранным организациям возникает при соблюдении определенных процедур, предусмотренных налоговым законодательством РФ:
- лица, к которым применяются положения соответствующих статей соглашения об избежании двойного налогообложения, устанавливающих порядок налогообложения определенных видов доходов, должны иметь фактическое право на получение соответствующего дохода. Иностранная организация имеет фактическое право на доход при наличии правовых оснований для получения дохода, которым является, в частности, факт заключения договора;
- в соответствии с п. 1 статьи 312 НК иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если у налогового агента на момент выплаты дохода иностранной организации отсутствует указанное подтверждение, налоговый агент обязан произвести удержание налога на прибыль, взимаемого с доходов иностранной организации у источника выплаты в РФ в порядке, установленном статьей 310 НК.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 №САЭ-3-23/286@. Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 03.06.2002 №БГ-3-23/275.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на " " при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
